与前面介绍的土地增值或资源税不同,关税显得十分特别,既简单又复杂。

就简单方面而言,只有发生进关或出关的行为才可能被征收关税,如果不发生进出关的行为则不会与关税有关。而就复杂方面而言:

一,关税的征收对象五花八门,既有不同类型的货物,也有不同类型的物品。针对不同的征税对象就要有不同的税则归类,将具体的商品和税则“对号入座”。

二,征税方式也十分特别。有些从价(主要形式),有些从量,还有些是复合型。而且,还有一种滑准型,根据价格的高低税收也发生变化。

三,在税率上,分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率和关税配额税率等。在类型上,除进口关税和出口关税外,还有一些特别的关税,如报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税。

此外,关税由海关征收。同时,海关还征收进口环节的增值税、进口环节的消费税。

(一)计算方法:

第一步:确定原产地

正因为税种、税则复杂,而且涉及到双边贸易的国别差异,所以还需要确定货物的原产国。一种为全部产地生产标准,即完全在一个国家内生产或制造,如矿产品、农产品。一种为实质性加工标准,以确定在两个或两个以上国家参与生产产品的原产地。这个确定标准是加工增值部分所占新产品总值的比例超过30%。正因为上述规定,如两岸贸易中,因为大陆对台湾的关税优惠,所以很多日本企业投资台湾,再通过台湾出口到大陆。

第二步:在税率表中,找到该商品所归属的类别及对应的税率。

第三步:(对从价税而言)确定完税价格

1,一般进出口货物的完税价格:以成交价格为基础,除购货佣金外的一切价格,包括货物的货价、货物运抵境内的运费及相关费用、保险费。比如,由买方负担的包装劳务费、容器费用均计算在内。

但是,进口后的费用不能计算在内。如果能与该货物实付或应付价格区分,进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务费,抵达境内后的运输费、保险费和其他费用和其他国内税收等不计入。

3,出口货物的完税价格,以成交价格为基础。

4,保险费按照“货价加运费”的千分之三计算。

第四步:计算关税

从价:税额=应税进出口货物数量  ×  单位完税价格 × 税率

从量:税额=应税进出口货物数量 × 单位货物税额

复合:先计从量,再计从价。上述从量税额 + 从量之后的从价税额。

滑准:税额=应税进出口货物数量 × 单位完税价格 × 滑准税税率

第五步:进口增值税计算 (以下公式详细内容待消费税或关税环节再补充)

进口增值税计算不能抵扣任何税项,计算公式为:组成计税价格 × 增值税税率

而组成计税价格则由以下公式构成:(关税计税价格+关税额)÷(1- 消费税税率)

(二)其他问题

1,关税税额在人民币50元以下的一票货物,可免征关税;进出境运输工具装载的途中必须的燃料、物料和饮食用品可免税;经海关核准暂时进出境,且缴纳相当于税款的保证金或提供担保后,可暂时免税。

2,因故退还的中国出口货物,可免征进出口关税,但已征出口关税不退。因为退还的境外进出口货物,可免征出口关税,但已征收的出口关税不退。

3,科教用品、残疾人专用品和扶贫、慈善性捐助物资属于政策性减免税范围。

4,进口货物自运输工具申报进境之日起14日内,出口货物为货物运抵海关监管区内后装货的24小时以前。在收到海关填发的税款缴款书之日起的15日内向指定银行缴款。

5,不能按期缴款的,经海关总署批准可延期,但最长不超过6个月。逾期的按照万分之五的比例按日征收。

6,误征多缴的一年内可以申请退税,而应征未征的,海关可要求纳税义务人补征(非纳税人原因,1年内)和追征(纳税人原因,3年内)。



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