消费税是三大流转税之一,凡缴纳消费税的地方,就要缴纳增值税,而且计税价格都一样。不过,消费税和关税、耕地占用税、车辆购置税一样,都是一次征收,不重复征收的税种。

消费税涉及14个税目,其中最特别的是金银首饰消费税在零售环节征收,其他均在生产环节(出厂)时征收。消费税的复杂在于,其一既有从价征收,也有从量征收(如白酒、啤酒和成品油),还有复合;其二,部分情形涉及消费税的抵扣,如外购烟丝生产卷烟,石脑油生产的应税消费品,及其他9种同类产品的生产(化妆品、珠宝玉石、鞭炮焰火、汽车轮胎、摩托车、高尔夫球杆配件、木制一次性筷子、实木地板、润滑油)。

一些关键的税率需要记住,如化妆品30%,流通环节的金银首饰等5%,石脑油1元/升,甲类啤酒250元/吨,高档手表20%等等。

在介绍消费税应纳税额计算方法前,首先要注意计税依据的特殊规定:

1,纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品,要按照门市部对外的销售额或销售数量计税。而如果是独立核算的,则在工厂环节交,销售环节不交。

2,纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿债务三种方式“交易”的应税消费品,应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格最为计税依据。

3,酒类的关联交易,可以用多种方法计算,如成本加利润,如以销售给无关联第三者的价格计算,或其他合理方法。

4,对于兼营不同类别税率的同一产品,应分开算,如果不能分开,则按较高的计算。

下面介绍计算方法:

消费税包含三种情况:

(一)生产销售环节;

1,生产销售环节。第一种情况:直接对外销售的。

注意,若是从价征,则要扣除增值税的价格。如果从量,则直接用数量乘以定额税率。此外,卷烟、白酒和薯类白酒都是复合计算征税,既从量又从价,要计算两遍相加得到应税价格。

2,自产自销。

自产自销分两种情况,如果是连续生产,则不予考虑,因为最终生产出的消费品会缴纳消费税。

如果不是连续生产,那么在移送使用时要纳税。一般而言,按照同类消费品的销售价格纳税,价格不一的加权平均。如果销售价格明显偏低或无销售价格,则要计算组成计税价格。

组成计税价格=(成本+利润) 除以 (1-比例税率) 然后,再以组成计税价格乘以比例税率。

如果实行符合计税办法的,则:组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量 乘以 定额税率) 除以 (1-比例税率)

然后,再用组成计算价格计算从价部分,加上,按照从量定额部分,得出纳税额。

但是,如果利润不能确定的,则依据国家税务总局发布的应税消费品全国平均利润率来计算:组成计税价格=成本 乘以 (1+利润率) 除以 (1-消费税税率)

(二)委托加工环节;

1,委托加工一定是由委托方提供原料或主要材料。

2,如果是个体经营者加工,则由委托方缴纳。如果发现未缴,卖出的,按销售额计算;不能销售的,按组成计税价格计算。

组成计税价格(复杂情形)=(材料成本+加工费+委托加工数量 乘以 定额税率) 除以 (1-比例税率)

如果不是复合计税办法,则不用计算定额税率部分。后面计算纳税额以此类推。

(三)进口环节

组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量 乘以 定额税率) 除以 (1-消费税税率)

如果不是复合计税办法,则不用计算定额税率部分。后面计算纳税额以此类推。

另外,还有一种情况,即对已纳消费税扣除的计算。

适用的11种情形文初已列明,但是对于准予扣除的计算则相对较为复杂:

第一步,计算当期准予扣除的外购应税消费品买价(不包含增值税,下同)=期初库存买价总额+当期购进买价总额-期末库存的买价总额

第二步,将上述计算出的买价乘以适用税率

上述扣除,仅仅限于从工业企业购进,对于从商业企业购进的,一律不扣除。

另外一种情况是对委托加工收回后用于继续生产的抵扣,计算方式类似于上述方法。但是,对于已税珠宝玉石一律不得抵扣,因为其在零售环节才纳税。

对于石脑油也有特别的规定,如果外购或委托加工收回后,用于生产非消费税应税商品(如乙烯等),又同时生产裂解汽油等应税商品,计算则较为复杂。

(一)外购

收率=当期应税消费品产出量 除以 生产当期应税消费品所有原料投入数量 乘以 100%

当期准予扣除外购石脑油已纳税款=当期准予扣除外购石脑油数量 乘以 收率 乘以 单位税额的30%

(二)委托加工收回。

收率计算方法和上述相同,但是计算准予扣除的纳税款则不同:

当期准予扣除的委托加工成品油已纳税款=当期准予扣除的委托加工石脑油已纳税款 乘以 收率



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