营业税改增值税正在改革试点之中,其推广之势似不可避免。上海宣布交通运输业和部分现代服务业“营改增”,随后北京也宣布跟进,最近有消息称,试点急速扩大。

“营改增”被税务界认为是减税举措,此举将有效促进服务业发展,从而促进中国经济结构的调整。那么,为什么“营改增”是减税,为什么有报道称,一些改革单位税赋负担并没有减少,反而增加呢?

这要从营业税和增值税的关系说起。作为三大流转税(增值税、消费税和营业税)之一的营业税,其征税范围与增值税井水不犯河水,凡是征收增值税的就不征收营业税,凡是征收营业税的就不征收增值税。这与消费税恰好相反,对消费税而言,凡是征收消费税的都要征收增值税。

正因为营业税和消费税之间有明晰的楚河汉界,所以改革之后,改革的相反行业就转轨增值税的征收方法进行征收。

营业税和增值税的最大区别是征收方法,前者大体上而言,计税依据是营业额乘以税率,自然没有扣除一说。而增值税大不相同,增值税的计算方法是当期销项税额减去当去进项税额,因此有抵扣环节。正因为此,营业税的税率相对较低,金融保险业和服务业都为5%,而交通运输、建筑业、邮电通讯和文化体育业都未3%,转让不动产和无形资产也为5%,而娱乐业稍高,为5-20%。

对于营业税的计税依据而言,不可避免可能部分购进材料中依据缴纳了增值税,如运输企业的主要成本汽油,不仅仅已经缴纳了增值税还缴纳了消费税,但是运输企业不能将之前缴纳的增值税进项抵扣。

营改增以后,意味着过去不能抵扣的能抵扣了,税赋自然减轻。可是,没这么简单,税率也提高了,相应设置了11%和6%的两档税率,因此有些企业会反映改革后,负担不降反升。

一、征税范围

提供劳务的,只有加工和修理交增值税,其他都交营业税。对于销售来说,只有转让无形资产和不动产交营业税,其他都交增值税。

营业税两个原则:境内和有偿。境内是指,对劳务或转让无形资产而言,只要交易双方有一方在境内即可;对于不动产而言,要求销售或出租的不动产或土地使用权在境内。

营业税强调有偿原则,而不是如增值税有视同销售的规定,但是赠与不动产或土地使用权除外。

对于劳务而言,主要包括几大行业:1)交通运输业;2)建筑业;3)金融保险也;4)邮电通讯业;5)文化体育业;6)娱乐业;7)服务业。(对应劳务板块的7个税目)

其中,保险业不包括境内保险机构为出口货物提供的保险,只包括境内机构为境内标的物或境外机构为境内品无提供的保险。

对于承包、承租、挂靠方式经营的,承包人如果以发包人的名义经营,则纳税人为发包人,如果不是则为承包人。建筑安装业务分包或转包,分包转包的为纳税人。

例:境内中介公司,介绍工人出国提供劳务。中介行为交营业税,但是在境外提供劳务,不交营业税。因为营业税要求提供或接受应税劳务的单位或个人在境内,而这里提供和接受劳务的都不在境内。

例2:一个垂钓山庄,应当交什么税?过去,针对养殖行为收农业特产税,针对卖鱼行为收增值税,针对经营行为收营业税。但是,要看主要的功能,垂钓山庄主要是经营行为,所以应当是交营业税。

例3:开饭馆,请朋友在自己饭馆吃饭。如果按照增值税,这是视同销售的行为,但这里不用交,营业税以有偿为原则,不交营业税。但是,对于不动产,需要交营业税。

二、计税依据的减法与加法

虽然营业税没有进项销项的概念,但是并不意味着,一个劳务或销售的收入获得者就要为整个链条交税,相反他只为他自己服务的那个链条交税。这就存在扣除的问题,将收入要转移给其他的人部分扣除,只就自己的收入交税。同样,某些情况需要加上一部分作为收入纳税,如建筑业即使是甲方提供材料,材料的费用要汇总一起纳税,娱乐业也同理。

以下按9个不同税目逐一说明:

1,交通运输业。

1)交通运输业中,普通存在联运行为,对于联运,需要减去转交给其他人的收入。如北京到俄罗斯的列车,部分在内蒙古和俄罗斯,那么中国的火车票费用中包含要交给国外运输方的要扣除后再纳税。

2)对于远洋运输中非干租或光祖的,承租业务、期租业务和湿租业务三种行为,都是以交通运输业3%交税,而光祖或干租则是以租赁业收取5%税率收税。

2,建筑业

1)对于总承包商和转包商或分包商的关系,应当是各自纳税。转包或分包后,承包人为纳税人。

2)如果企业修缮房屋,使之回复原来的使用价值或延长使用期限的工程作业。这里,如果使用期限延长2年以上,还涉及到企业所得税。如果房屋价值增加,则还涉及房产税的问题。

3,金融保险业

1)银行贷款给企业,银行交营业税,企业将贷款利息列计财务费用。营业税的计税依据不是利差,而是银行的贷款利息收入。银行的中间业务收费,同样按照5%交营业税。

2)融资租赁业务,经央行或商务部批准的单位,从事具有融资性质和所有权转移的设备租赁。这种租赁实际上是一种融资行为,缴纳营业税,虽然所有权发生转移,但是不交增值税。

本期营业额=【应收取的全部价款和价外费用- (货物购入原价+关税+增值税+消费税+运杂费+安装费+保险费+支付给境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息)】 * (本期天数 /总天数)

3)银行代收水电费的,则对水电企业给的手续费征收,扣除交给相关单位的款项。

4)金融业的贷款利息,凡是规定期应收未收的利息,按权责发生制申报缴纳。但是应收未收利息和核算期内发生的应收利息或超过核算期或贷款本金到期(包括展期)90天内尚未收回的,按照实收实付制申报缴纳营业税。对于已经交的,可以冲减。

5)保险业按实际交款作为计税依据。

6)对于外汇、油价证券和期货等金融商品的买卖,以卖出价减去买入价后的余额为计税依据,但是货物期货不缴纳营业税。

4,邮电通信

1)邮政储蓄已改为银行,按银行5%交。

2)电信公司出售手机,不交增值税交营业税。因为主要是提供电信服务。

5,文化体育

1)演唱会场地提供者,收入应当减去交给演唱公司的收入作为计税依据。

2)美术馆出租场地给艺术家举办展览,按照租赁业缴纳营业税5%。

3)公园的第一道门票免交营业税,但是套票不免。

6,娱乐业

场地内的所有哦,除非分公司分区经营,否则全部按照营业税统一税率征税。

7,服务业

1)旅游业,旅行社要扣除交通费、门票费,将自己所得作为计税依据。

2)但是,服务业中,员工的费用不能减,属于内部费用。

3)远洋运输的光租和航空的干租,属于租赁业。但是无船承运业务,属于代理业,征收营业税。

4)酒店产权式经营业主,如果是按月收取红利或固定收入,则按照租赁业征收营业税。

5)代理业以纳税人从事代理业务向委托方收取的报酬为营业额,而非收入,需要扣除给其他方的。

6)广告代理业,要用全部价款和价外费用,减去付给广告发布者 广告发布费。注意,不是广告费,也不是广告制作费,而是广告发布费。如果中间还转道手的话,那么不能扣除。能扣除的只能是接近广告发布者的上一家。

7)拍卖行以手续费为计税依据。

8,转让无形资产

同上,如果无形资产投资入股,但是约定分期固定收益,那么按照租赁业征税,否则投资不征税。个人转让著作权不交营业税。

9,销售不动产

1)单位或个人转让其购置的不动产或受让的土地使用权,以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让价格后的余额为计税依据(如果是抵债的,则减去抵债时作价金额,但是销售不动产,房地产商是全额征收营业税。

2)投资入股,不约定固定分红,不交税。

3)单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送给其他单位和个人,视同销售应交营业税。

4)个人将购买不足5年的住房对外销售,全额征收营业税。购买超过5年,非普通住房销售,则按照差额征收;普通住房,免征。

5)如果将不动产和附着物一并出售,则分开纳税,该纳增值税的则需要按增值税办理交税。

三、计税依据的其他问题

1,如果税务机关认为价格明显偏低而无正当理由,则视同无营业额。可以,同期同类应税行为的平局价格、最近时期的平均价格,再不行则按下列公司计算。

营业额=营业成本或工程成本 *(1+成本利润率) ÷(1-营业税税率)

2,如果存在预收款,则全额先交纳。而所得税则把预收款分期交税。两者计算方式不一样。

四 、特殊经营行为的税务处理

1,兼营不同税目的应税行为,应当分开核算,如宾馆和卡拉OK,前者是服务业,后者是娱乐业,但是如果后者没有营业执照,而是一起经营,则统一按照娱乐业的较高税率征收。

2,混合销售行为。企业、企业性单位及个体工商户的混合销售,视为销售货物,不征收营业税,而其它单位和个人的混合销售,视为提供应税劳务,应当征收营业税。

3,未分开核算的不分开计算,如果分开核算则分开。在区分增值税和营业税上,一些特殊行业有一定特殊规定。如,邮电行业,邮政部门销售集邮产品征收营业税,但其他部门销售征收增值税。邮政部门代发报刊,征收营业税,其他单位和个人发行报刊,征收增值税。电信单位销售电信物品并提供电信服务,征收营业税,但单纯出售机器而不提供电信劳务服务的,征收增值税。

再如,燃气公司代有关部门收取的费用,属于增值税价外收费,征收增值税。随汽车销售提供的汽车按揭等服务征收增值税。

4,销售自产货物并同时提供建筑业服务的,应分别核算货物的销售额和建筑业劳务的营业额。

5,商业企业向进货商收取的进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等,不属于平肖返利,征收5%的营业税。商业企业向供货方收取的各种收入,一律不得开具增值税专用发票。

五、税收优惠

营业税的税收优惠纷繁复杂,几乎找不到什么规律,国家为了支持某类产业发展,就出具问题对某个具体的领域免或减征。下面不全面地列举:

1,起征点。按期纳税的,五千至两万元为起征点,按次纳税的每次(日)营业额三百至五百元的免税。

2,幼儿园、学校、残疾人、农业技术培训,纪念馆、博物馆、美术馆、宗教场所门票,免征。

3,保险公司一年期以上返还型人参保险业务的保费收入,免征。

4,个人转让著作权。

5,2011年1月1日至2012年12月31日,高校宿舍和食堂。

6,住房公积金贷款。

7,个人按市场价格出租的居民住房,在3%的税率上减半征收。

8,金融机构的同业往来的利息收入。

9,金融机构的出纳长款收入。

10,企业集团内财务公司代理统借统还业务。

11,地方商业银行转贷给农村合作基金会的收入。

12,四大资产管理公司处置无形资产、不动产和利用不动产融资租赁,与及接受不良债权的利息收入。

13,纳入试点的非营利性中小企业信用担保、再担保机构,担保业务,3年内免税。

14,保险企业取得的追偿款。

15,住房专项维修基金。

16,个人向他人无偿赠与不同产,包括继承、遗产处分和其它无偿赠与不动产三种情形。

17,纳税人将土地使用权归还给土地所有者。

18,自2009年6月起两岸直航业务在大陆取得的运输收入。

19,21个中国服务外包示范城市的企业从事离岸服务外包业务取得的收入。

20,公租房的租金收入。

21,融资性售后回租业务中的承租方出手资产的行为。

22,自2011年8月1日起,东疆保税港区内的航运企业从事海上国际航运业务取得的收入。对其从事货物运输、仓储、装卸搬运业务取得的收入。对注册在天津的保险企业从事国际航运保险业务取得的收入。

23,自2011年10月1日至2014年9月30日,家政服务企业由员工制家政服务员提供服务取得的收入。

24,科普活动的门票收入。

25,动漫企业按3%。

六、征收管理

预收款的,为收到预收款的当天为纳税义务发生时间。

单位或个人自己新建建筑物后销售的,为其销售收讫营业额或索取营业额凭据的当天。

会员费、席位费和资格保证金为该款项收讫或取得凭据的当天。

融资租赁为租金收入收讫或取得凭据的当天。

采用属地管理原则。



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